§ 24 a § 25 českého zákona o daních z příjmů (ZDP) tvoří dvojici, která určuje, co OSVČ a právnická osoba mohou (§ 24) a nemohou (§ 25) považovat za daňový výdaj. Při vedení daňové evidence je správné zařazení nákladu do jednoho z nich rozhodující pro výpočet základu daně podle § 7.

Stručně

  • § 24 vymezuje výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů — daňově uznatelné.
  • § 25 jmenuje výdaje, které nelze uplatnit jako daňový náklad — typicky pokuty, dary nad limit, reprezentace, výdaje na osobní spotřebu.
  • Některé položky jsou daňově uznatelné jen do zákonného limitu (např. cestovní náhrady, stravenky, vzdělávání).
  • Při použití paušálních výdajů nebo paušální daně se § 24/§ 25 prakticky neřeší — výdaje se uplatňují procentem nebo blok-paušálem.

Co to je

§ 24 je pozitivně formulovaný — uvádí, že daňově uznatelné jsou výdaje prokazatelně sloužící k podnikatelské činnosti, a doplňuje seznam položek s konkrétními podmínkami: odpisy hmotného majetku, finanční leasing, cestovní náhrady, pojistné na sociální zabezpečení zaměstnanců, daně a poplatky kromě daně z příjmů, povinné platby do fondů, atd.

§ 25 je negativně formulovaný — vyjmenovává, co naopak nelze uplatnit ani v případě, že to s podnikáním souvisí. Mezi typickými položkami jsou:

  • Pokuty, penále a smluvní sankce.
  • Výdaje na reprezentaci (kromě reklamních a propagačních předmětů do zákonné jednotkové ceny).
  • Daň z příjmů samotná a daň darovací/dědická.
  • Dary (s výjimkou limitované odpočtové položky podle § 15/§ 20).
  • Výdaje na osobní spotřebu poplatníka.

V Česku

OSVČ vedoucí daňovou evidenci u každého výdaje při uzávěrce kontroluje, zda spadá pod § 24 (uznatelný) nebo § 25 (neuznatelný). Hraniční případy (mobil, auto, oblečení) se v praxi často řeší poměrem podnikatelského a osobního využití. U paušálních výdajů toto rozdělení odpadá.

Nezaměňovat s

  • Paušální výdaje — procentní paušál nahrazující evidenci skutečných výdajů; § 24/§ 25 se neřeší.
  • § 23 — základ daně — celková definice základu daně; § 24/§ 25 stanovují, jaké výdaje do něj patří.

Kde to využiješ

Upozornění (YMYL): Konkrétní zařazení nákladu do § 24 nebo § 25 a uplatnění limitů (cestovné, vzdělávání, dary) je nutné posoudit individuálně. Před uzávěrkou doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem.