§ 23 zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů stanoví, jak se z účetního výsledku hospodaření (zisk/ztráta z účetnictví) odvozuje základ daně z příjmů právnických osob. Účetní zisk se upraví: připočtou se daňově neuznatelné náklady, odečtou daňově neúčinné výnosy a zohlední specifické úpravy (například položky podle § 23 odst. 7, ceny mezi spojenými osobami).

Stručně

  • Vstupem je účetní výsledek hospodaření před zdaněním.
  • Klíčové úpravy: zvýšení o daňově neuznatelné náklady, snížení o daňově neúčinné výnosy.
  • § 23 dále řeší ceny mezi spojenými osobami, opravné položky, rezervy a další specifika.
  • Výstupem je základ daně, ze kterého se po odpočtech (například § 34, daňová ztráta, výzkum) spočítá daň.

Co to je

Účetní zisk a daňový zisk se liší, některé výdaje banka uznává jako náklad účetně, ale ne daňově (například reprezentace, určité dary, manka). Naopak existují daňové odpisy, které mohou být jiné než účetní. § 23 systematicky popisuje:

  1. Úpravy zvyšující základ daně (neuznatelné náklady, nepeněžní příjmy).
  2. Úpravy snižující základ daně (osvobozené výnosy, rozdíl daňových a účetních odpisů).
  3. Specifika spojených osob (§ 23 odst. 7), transferové ceny musí odpovídat tržním podmínkám.
  4. Časové rozlišení některých příjmů a výdajů.

V Česku

  • Standardní sazba daně z příjmů PO je 21 % (od roku 2024); konkrétní sazby pro daný rok ověřte u Finanční správy.
  • § 23 odst. 7 (transferové ceny) je v posledních letech předmětem zvýšené pozornosti správce daně, dokumentace cen mezi spojenými osobami je často kontrolována.
  • Pro malé s.r.o. s jednoduchou strukturou se daňová úprava limituje na několik standardních položek (reprezentace, manka, daň silniční jako náklad atd.).
  • Návaznost: po stanovení základu daně podle § 23 přicházejí odpočty (§ 34, ztráta z minulých let, výzkum a vývoj) a slevy na dani.

Nezaměňovat s

§ 23 ≠ § 5. § 5 řeší základ daně fyzických osob (souhrn dílčích základů). § 23 platí výhradně pro právnické osoby. Účetní zisk ≠ daňový zisk, bez úprav podle § 23 by se daň počítala z nesprávné hodnoty.

Kde to využiješ

Upozornění: § 23 je rozsáhlý paragraf s množstvím odstavců a výjimek. Daňové přiznání právnické osoby zpracovává typicky daňový poradce nebo účetní, neopomeňte transferové ceny a dokumentaci.